TERJEMAHAN - Emerging issues for auditing in Islamic Financial Institutions: Empirical evidence from Malaysia

Nawal Kasim, Zuraidah Mohd Sanusi

I. PENDAHULUAN

Skandal akuntansi baru-baru ini, di mana perusahaan menyiapkan laporan keuangan yang curang dan auditor menerbitkan opini bersih pada laporan penipuan tersebut telah mengikis kepercayaan di antara nasabah dalam pasar keuangan. Barlup [1] telah mempertanyakan apakah pengetatan peraturan adalah satu-satunya solusi untuk mengatasi kecurangan pelaporan keuangan dan audit. Kegagalan Audit telah menyebabkan para stakeholder mempertanyakan pentingnya sebuah proses audit. Stakeholder bertanya-tanya tentang independensi auditor ketika penipuan manajemen masih terjadi dan mempertanyakan apakah auditor meningkatkan nilai informasi yang tersedia untuk orang luar juga.

Orang-orang mulai mengevaluasi kembali tingkat kepercayaan mereka dalam menggunakan jasa audit untuk memberikan jaminan atas investasi dan informasi keuangan, dan kecenderungan bergantung pada audit sebagai sumber kredibilitas terbaik atas informasi tersebut perlahan-lahan mulai berkurang [2]. Masalah pekerjaan ini dimulai setelah Perusahaan Enron yang selama ini selalu berada di papan atas tiba-tiba dinyatakan bangkrut, yang kemudian diikuti lagi oleh beberapa perusahaan konglomerat raksasa lainnya. Suka atau tidak, profesi auditor menjadi sorotan utama yang biasa muncul di halaman depan berita dan spanduk [3]. Hal ini membuktikan bahwa peran pelaporan keuangan dan audit tidak harus terbatas pada kebutuhan investor pengambilan keputusan, tetapi juga harus dilihat dalam kaitannya dengan masalah yang lebih umum terkait tata kelola perusahaan [4].

Ini adalah komentar yang sebagian besar berkaitan dengan audit laporan keuangan dimana auditor hanya mengungkapkan pendapat mereka tentang laporan tersebut. Tujuan dari jenis audit ini ialah untuk menentukan apakah laporan keuangan secara keseluruhan telah dinyatakan sesuai dengan kriteria yang ditentukan. Beberapa stakeholder menganggap bahwa laporan yang diaudit memberi jaminan pandangan yang benar dan wajar, tanpa penipuan atau bahkan posisi kelangsungan entitas. Namun, bagi mereka audit bukanlah merupakan jaminan kelangsungan hidup masa depan dari suatu entitas,  pun itu adalah op ini pada ekonomi, efisiensi atau efektivitas bahwa manajemen telah melakukan urusannya [5].

Meskipun ada semua tragedi dan kritik ini, sistem audit konvensional yang timbul dari filosofi kapitalis Barat dan nilai-nilai adalah satu-satunya prosedur dan sistem yang tersedia yang bisa diadopsi secara global. Sayangnya, lembaga keuangan Islam (IFI) yang didirikan dengan tujuan dan pandangan dunia yang berbeda tidak memiliki banyak pilihan selain bergantung pada sistem yang ada untuk tujuan audit. Dalam periode awal, bank-bank Islam misalnya, tidak diberikan pedoman tentang praktik audit dan standar akuntansi [6]. Badan penyusun standar untuk IFIs disebut sebagai The Accounting and Auditing Organization for Islamic Financial Institutions (AAOIFI) pada proses awalnya menetapkan standar akuntansi dan audit telah mengadopsi 'metodologi ibaha'¹ yang dikritik oleh beberapa kalangan. Shahul [7] misalnya, menyerukan perbaikan yang luas untuk akuntansi Islam jika ingin bertahan untuk waktu yang lama.

Peraturan baru telah diberlakukan untuk memulihkan kepercayaan dalam sistem tata kelola perusahaan dan peran pengawasan dalam sistem ini. Efek pada keberadaan kode etik misalnya, nampaknya berdampak pada penilaian kualitas auditor [8]. Oleh karena itu, pengenalan hukum Islam ke dalam institusi keuangan Islam telah menghasilkan perubahan besar; terutama dalam cara institusi melakukan bisnis mereka. Hal ini juga mempengaruhi audit dalam lembaga tersebut. Dengan demikian, tujuan audit normal telah sesuai dengan hukum Islam meskipun audit konvensional yang normal tidak mampu untuk memenuhi nilai-nilai syariah Islamiah[1] [9].

Auditing konvensional didasarkan pada suatu sistem yang bebas nilai dan tidak mempertimbangkan nilai-nilai moral dan etika yang ditetapkan oleh Islam, meskipun faktanya pembuat standar mengakui bahwa lingkungan etika merupakan faktor penting dalam meningkatkan kualitas audit [10]. Model etika sekuler Barat (tercermin dalam akuntansi atau audit konvensional) biasanya mengusulkan sistem etika terpisah dari agama [11]. Pendekatan kapitalistik tidak cocok untuk sistem ekonomi Islam, yang di sisi lain, menempatkan nilai-nilai moral yang tinggi, keadilan dan "Maslahah Ummah" (untuk kepentingan masyarakat Muslim) sebagai salah satu prinsip-prinsipnya. Jadi, menurut Haneef [12], karena perbedaan dalam visi ekonomi Islam kepada orang-orang ekonomi Barat, ditambah dengan kerangka epistemologis dan metodologis dalam keilmuan Islam, perkembangan pemikiran ekonomi Islam (dan akibatnya kebijakan pun) berbeda. Dia kemudian menyarankan bahwa ekonomi Islam (termasuk keuangan, perbankan atau akuntansi) harus dievaluasi dalam kerangka sendiri dan menggunakan kriteria sendiri. Oleh karena itu, penting untuk memeriksa kesenjangan antara aspek teoritis dan praktis dari audit syariah di IFI Malaysia.

Bagian akhir paper ini terdiri dari empat bagian utama. Bagian pertama membahas tentang audit dari perspektif syariah dan pertanyaan penelitian yang diajukan oleh penelitian ini. Selanjutnya, penjelasa metodologi penelitian. Selanjutnya, hasilnya dianalisis dan disajikan. Terakhir, diskusi tentang temuan dan kesimpulan singkat.

II. AUDITING DARI PERSPEKTIF SYARIAH

Saat ini, tanggung jawab melaksanakan fungsi audit syariah secara tersirat dikenakan pada Dewan Pengawas Syariah (SSB). Meskipun regulator menyadari kebutuhan untuk memiliki audit syariah untuk IFI, tidak ada satupun yang menyebutkan bahwa pengangkatan dan tanggung jawab dari auditor syariah per se, atau definisi spesifik audit syariah, dalam peraturan yang terkait. Bagian 3 (5) (b) dari Undang-Undang Perbankan Islam (IBA) 1983 menyebutkan secara tidak langsung pada tanggung jawab seorang auditor syariah, tetapi bagian ini berkaitan dengan persyaratan untuk mendirikan SSB yang meliputi tanggung jawab membuat dan mengesahkan laporan syariah. Governance Framework Syariah (SGF) terbaru yang dikeluarkan oleh Bank Sentral membahas fungsi audit syariah sebagai bagian dari struktur pemerintahan, sehingga sangat terbatas cakupannya.

Pertanyaan yang kemudian timbul ialah siapa yang bertanggung jawab untuk melakukan check and balance (dengan kata lain melakukan audit) pada hal-hal syariah yang tidak tercakup oleh auditor eksternal, khususnya di Malaysia. Penelitian yang dilakukan oleh Hood dan Bucheery [13] menunjukkan bahwa auditor keuangan (eksternal) enggan untuk melakukan tanggung jawab dalam memastikan kepatuhan syariah. IBA 1983, Bafia 1989, BNM / GPS 1, SGF dan AAOIFI tampaknya menempatkan tanggung jawab membentuk dan mengekspresikan pendapat atas sejauh mana sebuah IFI sesuai dengan syariah (dengan kata lain melakukan audit syariah misalnya GSIFI 2) pada SSB. Selain itu, kedua standar AAOIFI dan pedoman Bank Sentral juga memberikan tanggung jawab menasihati, merencanakan dan memantau kegiatan IFI (misalnya BNM/GPS 1 dan SGF) di SSB. Namun ini menimbulkan pertanyaan “independensi” yang merupakan konsep fundamental dalam audit, dimana auditor tidak dapat mengaudit atau memeriksa pekerjaan mereka sendiri. Karena sifat keagamaan bisnis, jelas bahwa SSB akan mereview sebagian besar aspek bisnis meskipun keterlibatannya bisa bervariasi dan terfokus pada persetujuan dari struktur dasar produk dan kegiatan khusus lain daripada ikut campur tangan dalam operasi bisnis sehari-hari [14].

Selanjutnya, SSB tidak memiliki kode etik wajib profesional yang harus diikuti; sebaliknya mereka mengikuti prinsip-prinsip syariah Islam [15]. Sedangkan, investor syariah perusahaan disetujui tergantung pada beasiswa dan keahlian dalam membuat keputusan mengevaluasi dan memilih optimal investasi portfolio [16]. Meskipun AAOIFI telah memiliki kode etik auditor IFI, kerangka/standar untuk merumuskan tugas mereka sebagai auditor syariah hingga saat ini masih belum ditetapkan. Faktanya ialah mereka dipandu oleh keyakinan moral mereka [17] dan mereka adalah sarjana syariah yang berbeda dan berpengetahuan [18] membuatnya sulit untuk mengetahui apakah mereka kompeten untuk melakukan tugas mereka atau tidak sebagai auditor syariah, meskipun posisi mereka adalah sama dengan auditor IFI [19]. Hal ini akhirnya menjadi pertanyaan empiris terkait bagaimana auditor syariah yang berkualitas, dan apa batas-batas pengetahuan yang bersertifikasi. Akankah auditor menjadi staf yang berada dalam organisasi tetapi independen dari daerah yang diaudit dan melapor langsung kepada manajemen - rumusan klasik dari tugas internal auditor seperti yang disarankan oleh Maltby [20] untuk auditor lingkungan.

Peran saat ini SSB berfokus pada kepatuhan terhadap peraturan dan prosedur dan kelengkapan dokumen. Sangat mudah untuk menunjukkan bahwa IFI dapat mematuhi semua aturan dan peraturan tanpa menambahkan nilai apapun atau mencapai tujuan dari syariah yang pembentukannya didasarkan. Akuntabilitas fungsi audit syariah dilakukan oleh SSB demikian diperiksa hanya sebatas kepatuhan terhadap peraturan dan prosedur. Dengan demikian, dapat diasumsikan bahwa fungsi tidak membuat kontribusi untuk menilai pencapaian tujuan khusus pada tujuan sosial-ekonomi. Berbeda dengan lingkungan kapitalis, dalam masyarakat Islam dengan agenda sosial dan etika sangat berat, praktek saat ini dapat dianggap tidak memadai.

Di sisi lain, peran auditor eksternal dalam IFI berbeda dan lebih luas dari perannya dalam organisasi tradisional [21]. Hal ini karena harus diperluas untuk mencakup kepatuhan dengan syariah dan audit dalam Islam telah diturunkan dari nilai-nilai dasar masyarakat Islam; dari konsep tradisional "atestasi dan otoritas" untuk mencapai tujuan sosial-ekonomi dari hukum Islam [22]. Apakah profesi saat ini memenuhi syarat untuk melakukan ekstensi ini tugas? Dengan hak audit auditor IFI adalah agama yang bertanggung jawab dan tugasnya terikat untuk memperoleh pengetahuan syariah dan tugasnya berasal dari prinsip-prinsip Islam dan dari standar umum profesinya.

Oleh karena itu, tugas auditor untuk melakukan yang terbaik dalam kapasitas profesional dengan memperoleh pengetahuan terkait sebagai profesi mengharuskan auditor untuk menyatakan bahwa transaksi lembaga yang mengaudit mereka sesuai dengan tujuan lembaga. Dengan demikian, jika tujuan dari IFI adalah menghubungkan bisnis sesuai dengan prinsip syariah, auditor lembaga memiliki tanggung jawab untuk memastikan kepatuhan syariah berdasarkan pengambilan penugasan audit. Namun, sebagaimana disebutkan di atas, penelitian yang dilakukan oleh Hood dan Bucheery [23] menunjukkan bahwa auditor eksternal enggan untuk melakukan tanggung jawab untuk memastikan kepatuhan syariah terutama karena kurangnya keahlian. Selanjutnya, Simpson dan Willing [24] berpendapat bahwa peran auditor eksternal dalam IFIs dipandang kompleks terutama disebabkan oleh kurangnya pengalaman dari sebagian besar auditor eksternal pada prinsip-prinsip syariah. Besar et.al [25] menyarankan bahwa dalam memastikan keberhasilan tinjauan kerangka yang syariah compliance, IFI perlu mempromosikan keterlibatan auditor eksternal dalam rangka meningkatkan kemandirian dan transparansi industri.

Sejalan dengan isu-isu tersebut, penelitian ini bertujuan untuk menguji apakah ada standar yang cukup untuk praktek syariah audit untuk IFIs di Malaysia. Selain itu, penelitian ini juga meneliti apakah para praktisi praktek audit syariah di IFIs di Malaysia memenuhi syarat baik subjek syariah dan audit /akuntansi yang terkait. Akhirnya, penelitian ini bertujuan untuk mengamati isu kemerdekaan antara praktisi dari praktek syariah audit dalam IFI dan organisasi yang mereka tempati.

Penelitian ini menawarkan beberapa poin praktis dan teoritis untuk regulator, IFI dan masyarakat secara keseluruhan. Fungsi audit dalam sebuah negara Islam yang penting dan wajib karena mencerminkan akuntabilitas auditor tidak hanya untuk para pengguna laporan keuangan, tetapi yang lebih penting kepada Sang Pencipta, Allah SWT. Muslim percaya bahwa setiap tindakan dan pikiran selalu diawasi dan itu adalah untuk dicatat bahwa seseorang memiliki kewajiban "catatan" kepada Allah pada semua hal yang berkaitan dengan usaha manusia yang harus "dipertanggungjawabkan" seorang Muslim [26].

Pelarangan bunga (riba) dalam Islam dan aspirasi umat Islam untuk membuat larangan ini kenyataannya membuahkan hasil di negara mereka, hal ini menyebabkan pembentukan sejumlah lembaga keuangan Islam di seluruh dunia [27]. Audit agama atau syariah berkembang secara paralel untuk pengembangan lembaga-lembaga Islam di dunia Muslim.

Selama dua dekade terakhir, perkembangan bank syariah telah meningkat pesat dan sejumlah besar bank-bank Islam telah didirikan di seluruh dunia. Sebagai bagian dari lembaga bisnis Islam, bank syariah wajib melakukan kegiatan kepatuhan syariah dalam operasi mereka [28]. Mulai dari sistem perbankan Islam, kegiatan kepatuhan syariah kemudian diterapkan pada sektor keuangan lainnya seperti asuransi dan pasar modal. Dengan perkembangan drastis dari sistem keuangan Islam yang beroperasi di negara-negara Islam dan non-Islam, otomatis akuntansi dan auditing Islam akan menjadi isu penting dalam pembahasan.

Selain keharusan praktis, ulama dan intelektual Muslim yang bekerja untuk menggabungkan pengetahuan modern untuk memberikan mode Islam yang mereka sebut sebagai Islamisasi pengetahuan. Hal ini dilihat sebagai langkah pertama untuk mengintegrasikan dan mengembangkan kepribadian muslim dan pandangan, yang telah menjadi skizofrenia karena dikotomisasi pengetahuan antara sekuler dan agama, sebagai akibat dari pendidikan modern yang diterima oleh Muslim ([29], dikutip Shahul [30]).

III. METODOLOGI

Tujuan utama dari penelitian ini adalah untuk memeriksa isu-isu standar kecukupan untuk praktek syariah audit, kualitifikasi dan independensi praktisi syariah audit di IFIs di Malaysia. Untuk tujuan penelitian ini, lembaga keuangan Islam (IFI) didefinisikan dengan mengacu pada pedoman yang dikeluarkan oleh bank sentral, SGF, seperti:

a) Sebuah bank syariah berlisensi di bawah UU Perbankan Islam 1983 (IBA); dan

b) Sebuah lembaga keuangan berlisensi di bawah Undang-Undang Perbankan dan Lembaga Keuangan 1989 (Bafia) yang berpartisipasi dalam Skema Perbankan Islam (Bafia IBS bank).

Data empiris yang disajikan dalam makalah ini dikumpulkan dengan cara pengaturan survei kuesioner. 21 IFI Malaysia dipilih sebagai fokus penelitian ini. Sebuah survei dari 155 peserta yang terlibat secara langsung dan/atau tidak langsung dengan proses kepatuhan syariah/audit dari berbagai IFIs di Malaysia. Para responden yang tertarik untuk studi ini dipilih konsisten dengan Calder [31] yang menunjukkan "ketika efek aplikasi (dalam penelitian ini, praktik saat syariah audit) adalah tujuan, prosedur korespondensi mengharuskan peserta penelitian sesuai dengan individu di dunia nyata pengaturan kepentingan ".

Dari 155 kuesioner yang dibagikan melalui pos atau diantar langsung dan dikumpulkan kembali di kemudian hari, hanya 88 yang merespon survei ini. Tiga kuesioner dikeluarkan dari sampel karena ketidaklengkapan di sebagian besar bagian. Pengecualian ini meninggalkan sampel akhir dari 85 responden (tingkat tanggapan 55%) dalam sampel dalam rangka mencapai tujuan penelitian ini.

Responden dalam penelitian ini adalah terdiri dari 13% Syariah anggota penasihat / komite (11 responden), 11% Syariah auditor/pengawas dari Bank Sentral (BNM) (9 responden), 25% manajer/petugas bagian kepatuhan syariah (21 responden ), auditor internal yang 42% (36 responden), dan 9% auditor eksternal (8 responden) dari IFIs di Malaysia. Mengingat bahwa Malaysia memiliki berbagai jenis IFI, keluar dari 85 responden, sebagian besar dari mereka berasal dari cabang Islam lembaga keuangan lokal (31%). Ini diikuti dengan penuh lokal IFI (28%), lembaga-lembaga Islam jendela lokal keuangan (19%), penuh IFI asing (13%), dan lembaga-lembaga Islam window asing keuangan (9%).

Instrumen yang dikembangkan sendiri termasuk 77 item informasi yang digunakan dalam survei penelitian ini. Para responden diminta untuk menunjukkan kepentingan relatif dari setiap item informasi pada skala Likert lima poin. Nilai-nilai titik adalah sebagai berikut: 1 - sangat tidak setuju; 2 - tidak setuju; 3 - netral; 4 - setuju; dan 5 - sangat setuju. Instrumen survei didampingi oleh petunjuk tentang cara untuk menyelesaikan survei dan kemudian kembali ke peneliti utama dalam amplop balasan-bayar.

Temuan penelitian dicapai melalui analisis survei menanggapi menggunakan uji statistik yang relevan parametrik dan non-parametrik. Beberapa tes parametrik adalah t-test, korelasi Pearson, analisis satu arah varians (ANOVA); sedangkan tes non-parametrik adalah Mann-Whitney U test, Wilcoxon signed-peringkat test, korelasi Spearman dan analisis Kruskal-Wallis varians dengan uji jajaran.

IV.  TEMUAN DAN PEMBAHASAN

Komentar berikut menyajikan temuan didasarkan pada tiga isu utama yang diidentifikasi dari literatur dan pertanyaan penelitian. Ketiga isu tersebut adalah berkaitan dengan standar kecukupan untuk praktek syariah audit untuk IFIs di Malaysia; kualifikasi syariah praktisi audit; dan independensi praktisi syariah audit di IFIs di Malaysia.

4,1 Isu pada Praktik Kecukupan Standar Audit Syariah

Analisis dimulai dengan memeriksa masalah apakah ada standar yang cukup untuk praktik audit syariah untuk IFIs di Malaysia. Tabel 1 menunjukkan empat item informasi yang dianggap informasi penting untuk edisi standar kecukupan untuk praktek syariah audit untuk IFIs Malaysia.

Keseluruhan skor agregat rata-rata adalah 3.05 dan median adalah 3,00 (lihat Tabel 1). Butir 45 menggambarkan rata-rata keseluruhan terendah 2,69 sedangkan yang tertinggi adalah 46 butir dengan rata-rata keseluruhan 3,42. Hasil penelitian menunjukkan bahwa standar lokal yang digunakan oleh praktisi audit Syariah di Malaysia IFIs. Bukti empiris ini tidak akomodatif sebagai standar lokal yang ditemukan imitasi dengan audit konvensional internasional standar dan mungkin tidak cocok untuk IFI, tapi mereka tidak punya banyak pilihan selain mengikuti peraturan. Oleh karena itu responden kemudian harus bergantung pada standar AAOIFI (item 45), dan bahkan membuat standar unggul dari standar lokal (item 48). Temuan ini menunjukkan bahwa ada kebutuhan untuk terintegrasi standar auditing syariah yang mencakup semua aspek kepatuhan syariah harus dilaksanakan. Hal ini untuk memastikan bahwa praktisi audit yang syariah dapat melakukan praktik audit dengan cara kepatuhan Islam

Table 1: Responses on Sufficiency Standards of Shariah Auditing

Items	Statements	Full-Fledged IFIs		Others		Overall
		Mean	Median	Mean	Median	Mean	Median
III:45	AAOIFI standards are being used for shariah auditing in this organization (N=59) –reserve-coded	2.80	3.00	2.62	3.00	2.69	3.00
III:46	Local auditing standards are being     used     instead     of AAOIFI‟s (N=59)	3.51	4.00	3.36	3.00	3.42	4.00
III:47	The  existing  standards  are sufficient       for       shariah auditing in IFIs	3.37	4.00	3.22	3.00	3.28	3.00

	(N=59) –reverse-coded
III:48	In   the   case   of   conflicts, AAOIFI standards supersede local auditing standards (N=57) –reverse-coded	2.97	3.00	2.70	3.00	2.81	3.00
Aggregate Means		3.16		2.98		3.05
Aggregate Median		3.25		3.00		3.00
Normality Test		.000*

Note: * Coefficient is significant at 5% level

Sejak pelaksanaan AAOIFI tidak wajib di Malaysia, temuan menunjukkan bahwa semua standar yang ada tidak cukup dalam praktek syariah audit di IFIs di Malaysia (item 47).Mengingat asumsi distribusi normal dilanggar (p value <0,005), kedua t-test dan menandatangani uji yang digunakan untuk menentukan signifikansi median. Median digunakan karena menyediakan langkah-langkah yang lebih bermakna untuk skala ordinal data.

Table 2: Parametric and Non-Parametric Tests Results on

Sufficiency Standards of Shariah Auditing

	N	Parametric Test			Non-Parametric Test
		One-Sample t-test			Signed Rank Test
		Mean	t-statistic	p value	Median	Sig. value
Sufficiency   Standards of Shariah Auditing	58	3.0579	.894	.187	3.00	.275

Tabel 2 menunjukkan hasil t-test untuk rata-rata nilai dan menandatangani rank test untuk median di atas 3,50. Hasil melaporkan bahwa tidak ada perbedaan yang signifikan dari mean / median di atas 3,50 karena, bahkan pada 3,00, hasil rekaman tidak signifikan p-nilai di .05. Oleh karena itu, keduanya berarti dan median tidak signifikan di atas 3,50, menyiratkan bahwa ada standar tidak cukup untuk praktik syariah audit dalam IFI Malaysia.

4.2 Isu tentang Praktik Kualifikasi Auditing Syariah 

Praktisi praktek audit syariah diharapkan dapat melayani kebutuhan masyarakat Islam yang fokus dan prioritas yang berbeda dari pandangan dunia lain. Sebagaimana organisasi lainnya, syariah audit praktisi IFI tampaknya bertanggung jawab tidak hanya untuk cara di mana disesuaikan dana yang digunakan, juga untuk transparansi finansial. Diharapkan bahwa praktisi praktek syariah audit dalam IFI Malaysia telah memenuhi syarat baik syariah dan akuntansi / auditing mata pelajaran yang terkait. Para auditor syariah harus menjadi satu dengan pengetahuan yang memadai, kemampuan dan independen untuk melaksanakan audit.They harus telah dilatih di bidang akuntansi dan keuangan dan audit serta syariah dan fiqh [32]. 

Temuan empiris menunjukkan bahwa proporsi responden yang memenuhi syarat di kedua syariah dan kualifikasi akuntansi / auditing adalah pada 5,90% dibandingkan dengan responden yang berlatih syariah audit di IFIs di Malaysia (69%). Responden yang memiliki kedua kualifikasi adalah auditor internal dan manajemen divisi syariah.Tidak diragukan lagi bahwa ada orang-orang yang memenuhi syarat di salah satu dari dua kualifikasi untuk dapat bekerja dalam sebuah tim, tapi fakta bahwa persentase yang sangat rendah dari para praktisi dengan kedua kualifikasi dapat memperlambat terpadu dari proses audit syariah untuk mengambil tempat di IFI. 

Analisis korelasi yang dilakukan menunjukkan bahwa ada korelasi negatif lemah yang signifikan antara responden dengan kualifikasi akuntansi dan syariah (nilai r = - 0,303, p-value <.05). Hal ini menunjukkan bahwa orang-orang dengan kualifikasi akuntansi seringkali cenderung tidak memiliki kualifikasi syariah pada saat yang sama. Uji signifikansi lebih lanjut dari proporsi mengungkapkan hasil yang konsisten dengan analisis korelasi. Menurut Tabel 3, bukti jelas bahwa ada perbedaan yang signifikan antara praktisi syariah audit di IFI Malaysia yang memiliki kedua syariah dan akuntansi kualifikasi dengan mereka yang tidak.

Table 3: Significant Tests Results of Proportion for Qualifications

Qualifications	N	Independent Sample t-test
		t-statistic	p value
· Have Both Qualifications	5	0.500	.000***
· Do Not Have Both Qualifications	54

Note: *** Coefficient is significant at 1% level

Kurangnya shariah praktisi audit dengan kedua kualifikasi secara tidak langsung dapat merusak pertumbuhan syariah audit. Hal ini kemudian mungkin gagal dalam menentukan visi dan misi Islam yang diawetkan dalam IFI. Hasil ini konsisten dengan Kasim et al. [33], karena mereka menyebutkan bahwa masih ada kekurangan orang yang memiliki kedua syariah dan kualifikasi akuntansi. Yaacob [34] sepakat bahwa kurangnya baik syariah dan pengetahuan akuntansi telah dibasahi kebutuhan penting dari auditor syariah. Menurut PwC [35], fungsi audit syariah harus dilakukan oleh auditor internal yang memiliki pengetahuan syariah terkait dan ketrampilan yang memadai.Tujuan utama mereka adalah untuk memastikan sistem pengendalian intern yang baik dan efektif untuk kepatuhan syariah. Auditor internal juga dapat menggunakan keahlian petugas syariah IFIs dalam melakukan audit yang selama objektivitas audit tidak terganggu. Namun, IFI juga dapat menunjuk pihak eksternal untuk melakukan audit syariah pada operasi perbankan mereka.

4.3 Isu Praktik Kemerdekaan Auditing Syariah 

Isu terakhir adalah untuk mengamati isu kemerdekaan antara praktisi syariah audit praktek di IFI dan organisasi yang mereka terpasang. Para auditor harus memastikan bahwa mereka menjunjung tinggi integritas dalam menjalankan tugas-tugas mereka.Integritas auditor syariah perlu dianggap cukup independen oleh para stakeholder IFI.Sebelumnya, Haniffa [36] mengangkat pertanyaan tentang independensi SSB karena mereka membuat fatwa dan pada saat yang sama membantu auditor syariah dalam melakukan tinjauan syariah atau Audit syariah. Jelas tidak ada garis yang jelas pada pemisahan tugas yang penting untuk setiap praktek pengendalian internal yang baik. IFI perlu memikirkan kembali dari mana mereka bisa dengan jelas memisahkan peran ini untuk menghindari kesalahan persepsi dari para pemangku kepentingan di SSB dan / atau auditor syariah "kemerdekaan. 

Sebagaimana dibahas dalam literatur, auditor independen harus bebas dari pembatasan atau Bias jika ia harus benar-benar independen [37]. Di IFI Malaysia, auditor internal dan personil pada manajemen bagian syariah adalah salah satu persentase tertinggi yang mempraktekkan syariah audit. Karena mereka adalah karyawan penuh waktu dari IFI, ini berarti bahwa kemerdekaan telah dilanggar. Hasil pada Tabel 4 lebih lanjut mengkonfirmasi bahwa rasio mereka yang mempraktekkan syariah audit daripada mereka yang tidak berlatih lebih dari 50% seperti yang tercermin dari nilai p signifikan.

Table 4: Significant Tests Results of Proportion for Independence

Qualifications	N	Independent Sample t-test
		t-statistic	p value
· Practice Shariah Auditing	48	0.500	.000***
· Do Not Practice Shariah Auditing	11

Note: *** Coefficient is significant at 1% level

Dalam situasi di mana kemerdekaan mutlak adalah mustahil, auditor syariah harus berusaha untuk mempertahankan tingkat kemandirian yang tinggi sebenarnya dan dalam penampilan. Sebagai contoh, auditor syariah internal IFI dapat melaporkan langsung kepada manajemen puncak, menjaga mereka independen dari departemen bahwa mereka melakukan audit. 

V.  DAMPAK DAN KESIMPULAN

Secara umum, masih ada beberapa masalah yang belum terselesaikan dalam audit syariah dalam hal standar untuk praktik audit syariah, kualifikasi dan independensi auditor syariah. Jika ini masih belum terselesaikan, khususnya dalam hal kekurangan panduan dan kerangka auditing syariah komprehensif dan kekurangan keahlian, pengembangan kelancaran perbankan dan keuangan industri syariah akan terdistorsi. Hal ini harus segera diselesaikan karena dapat berdampak pada kepercayaan stakeholder pada validitas kepatuhan syariah dari produk dan layanan pada operasi dan kegiatan lembaga keuangan Islam. Penelitian ini juga berpendapat bahwa audit syariah, sebagai fungsi sosial, adalah alat jaminan yang sangat penting untuk mencapai maqashid syari'ah sebagai (tujuan hukum Islam).

Sejauh yang terjadi di Malaysia, kami menyimpulkan bahwa praktik syariah audit masih dianggap sebagai agenda penting untuk IFIs di Malaysia meskipun fakta bahwa Malaysia masih dalam proses menjadi one-stop center untuk perbankan dan keuangan Islam. Bahkan, standar dan pedoman yang digunakan untuk memenuhi syariah audit masih dalam proses pengembangan dengan hanya sebagian kecilnya termasuk dalam kerangka tata kelola syariah terbaru yang dikeluarkan oleh Bank Sentral Malaysia. Dengan tidak adanya kriteria audit syariah yang berlaku umum, penelitian ini menemukan bahwa orang yang secara langsung atau tidak langsung terlibat dengan audit syariah di IFIs di Malaysia menganggap fungsi audit syariah berkembang dan memiliki kerangka kerja audit syariah yang tepat akan menjadi bagian dari agenda utama penugasan mereka di masa depan. Ini memiliki dampak yang signifikan terhadap praktek audit syariah mereka saat ini. Hal ini masuk akal untuk disimpulkan, karena itu, bahwa selain memiliki kerangka syariah audit di IFIs di Malaysia, auditor syariah juga mempertimbangkan kerangka kerja untuk menjadi berbeda dan berbeda dari kerangka normal audit konvensional. 

Salah satu implikasi kebijakan penting dari penelitian ini adalah bahwa Ikatan Akuntan Malaysia (MIA) atau badan pengawas yang bertanggung jawab atas IFI, harus ditugaskan untuk mengambil tanggung jawab untuk mengidentifikasi dan menerapkan kerangka syariah audit yang komprehensif dan terpadu dalam rangka untuk memenuhi peningkatan jumlah IFIs di Malaysia. Oleh karena itu, agenda untuk memiliki pedoman proses jaminan kepatuhan syariah dalam bentuk pelaksanaan kerangka pemeriksaan syariah untuk IFIs perlu dimasukkan dalam daftar prioritas untuk pengembangan industri secara keseluruhan.

Ada juga bukti yang menunjukkan bahwa auditor syariah cenderung menjadi kelompok yang berbeda dari auditor dengan kualifikasi khusus baik di bidang syariah dan akuntansi. Bahkan, salah satu kesimpulan kebijakan dari penelitian ini adalah bahwa hal itu akan bermanfaat bagi kantor akuntan publik yang mengaudit IFI untuk menetapkan kebijakan khusus untuk memastikan bahwa rekan dan staf audit yang terlibat dalam audit syariah telah memenuhi syarat dalam hal syariah di atas kualifikasi teknis akuntansi yang mereka miliki. Karena itu, jurusan akuntansi di universitas mungkin merasa perlu untuk memasukkan program audit syariah dalam silabus atau menghasilkan lulusan dengan jurusan ganda dalam akuntansi dan syariah. Implikasi kebijakan yang terkait dengan ini adalah bagi profesi dan Kantor Akuntan Publik untuk mendorong interaksi yang lebih erat antara praktisi dan akademisi akuntansi untuk penelitian lapangan dan pendanaan penelitian. 

Implikasi kebijakan lain dari penelitian ini berasal dari hasil penelitian pada isu kemerdekaan di antara praktisi syariah audit. Implikasinya adalah bahwa jika auditor syariah yang dianggap independen, maka audit syariah harus dilakukan oleh auditor eksternal. Demikian juga, jika peraturan memungkinkan IFI untuk memanfaatkan unit internal, maka mereka harus mengakomodasi staf audit untuk melaporkan langsung kepada Komite Audit atau Direksi untuk mengurangi ancaman "self-review”. 

ENDNOTES

¹ SSB juga dikenal sebagai SHC (Komite Syariah) anggota, SA (syariah penasihat) dan beberapa nama lain tergantung pada IFI. Untuk tujuan penelitian ini, SHC, SSB atau SA digunakan secara bergantian. 

² Pada dasarnya mengadopsi pendekatan filosofis Barat untuk teori akuntansi Islam dan praktek yang tidak setidaknya di permukaan, bertentangan dengan aturan-aturan hukum hukum Islam (fiqh).